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新政 ︱ 关于企业工资薪金和职 工福利费等支出税前扣除问题的公告

发布时间:2017-02-20 11:26:21点击率:

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新政 ︱ 关于企业工资薪金和职 工福利费等支出税前扣除问题 的公告

关于《国家税务总局关于企业工资薪金和职工 福利费等支出税前扣除问题的公告》

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实 施条例(以下简称“税法”)相关规定,国家税 务总局发布了《关于企业工资薪金和职工福利 费等支出税前扣除问题的公告》(以下简称“公 告”),对企业工资薪金和福利费等支出税前扣 除问题进行了明确。为便于理解和执行,现对 公告内容解读如下:

一、企业哪些福利性补贴可以作为工资薪金支 出在税前扣除? 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号) 第一条明确了税法第三十四条规定的“合理工资 薪金”的确认条件,第三条规定了职工福利费的 范围。企业的福利性补贴,如果列入企业员工 工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放,且 符合国税函〔2009〕3号文件第一条关于工资 薪金的规定,可作为工资薪金支出,按规定在 税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付的汇缴年度 工资薪金如何在税前扣除? 考虑到很多企业12月份的工资薪金都是在当年 预提出来,次年1月份发放,如果严格要求企业 在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计 入本年度,则企业每年都需要对此进行纳税调 整,不仅增加了纳税人的税法遵从成本,加大 了税收管理负担,也不符合权责发生制原则。 因此,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际 支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴 年度企业所得税前扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出如何在税 前扣除? 企业接受外部劳务派遣用工的费用,一般可区 分为支付给劳务派遣公司和直接支付给员工个 人两种情况处理。对于根据协议(合同)约定 直接支付给劳务派遣公司的费用,企业应作为 劳务费支出;对于直接支付给员工个人的费 用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。 属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资 薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用 扣除的依据。《国家税务总局关于企业所得税 应纳税所得额若干税务处理问题的公告》 (2012年第15号)第一条关于企业接受外部劳 务派遣用工的相关规定同时废止。

关于企业工资薪金和职工福利费等支出税 前扣除问题的公告 国家税务总局公告2015年第34号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实 施条例相关规定,现对企业工资薪金和职工福 利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如 下:

一、企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金 一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的, 可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税 前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为 国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福 利费,按规定计算限额税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工 资薪金税前扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的 已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按 规定扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除 问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费 用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协 议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费 用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人 的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支 出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入 企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项 相关费用扣除的依据。

四、施行时间 本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税 汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的 事项,符合本公告规定的可按本公告执行。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告》(税务总局公 告2012年第15号)第一条有关企业接受外部劳 务派遣用工的相关规定同时废止。 特此公告。

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